[T-SG] IRAS裁定厘清分支机构境外收入回拨

【引言】

本文基于我们的“星中商务通”公众号于2026年1月新闻热点中提及的“新加坡税务局预裁定厘清分支机构境外收入回拨的税务处理”案例，对该案例的背景及具体税务处理进行说明与解读。

【案例背景】

本案例是在新加坡境外公司内部重组背景下，境外子公司向新加坡分公司分配股利，新加坡分公司再将该等股利作为分支机构利润回拨至境外总公司，境外总公司随后将该部分资金用于其自身用途以及认购一家SG公司股份的情形。相关参与方及股利的具体分配与使用流程如下：

参与方

lCompany A：海外母公司（Country X 税务居民）

lSG Branch：Company A 的新加坡分行

lCompany C / D：海外子公司（Country Y）

lCompany B：新加坡公司（A公司使用股利认购的SG公司）

股利的具体分配与使用流程：

lStep I - 海外子公司 C / D 派股息 → 直接进 SG Branch 的海外银行账户

lStep II - SG Branch 把这笔钱当 branch profit → 汇回给海外总公司 Company A（海外账户）

lStep III - Company A 用钱做自己用途（派股息 / 回购）

lStep IV - Company A 再拿其中一部分 → 投资新加坡公司 Company B（认购股份）

【参考的法规以及IRAS裁定】

本案例参考了新加坡企业所得税法下的10(25)法规，该法规是关于“境外收入视为在新加坡取得（received in Singapore）”的定义条款,核心意思是：

l为了避免争议，只要是境外来源的收入，只要以某些方式“进入”或“在新加坡被使用”，就会被视为“在新加坡收到的收入”，需要纳税。不管该收入的来源是否已经停止。

l具体三种情形会被当作“在新加坡收到”：

n汇入/带入新加坡：任何来自新加坡以外的收入，只要被汇款、转账或携带进入新加坡，就算是在新加坡收到。

n用来偿还新加坡业务的债务：任何境外收入，如果被用来偿还与新加坡贸易或业务有关的债务，即使钱没有真正汇进新加坡，也当作在新加坡收到。

n用来买动产并带入新加坡：任何境外收入，如果用来购买动产（如机器、设备、货物），而这些东西随后被带入新加坡，也视为在新加坡收到。

IRAS认为，新加坡分公司（SG Branch）与境外总公司（Company A）在税务上应被视为两个独立的纳税主体。一旦SG Branch将该等境外来源股息作为分支机构利润回拨至境外总公司，该笔资金即已脱离SG Branch的体系，并在法律上转化为Company A的收入。此后，无论Company A如何进一步使用该笔资金，均不再构成SG Branch的境外收入汇入新加坡。因此，后续Step IV中由Company A再投资新加坡公司Company B的行为，亦不会再触发《所得税法》第10(25)条关于“境外收入视为在新加坡取得”的认定。

【注释】

1. 请通过以下链接参阅新加坡公司所得税法：

https://sso.agc.gov.sg/Act/ITA1947

2. 请通过以下链接参阅本案例具体裁定：

https://www.iras.gov.sg/media/docs/default-source/uploadedfiles/pdf/advance-ruling-summary-no-1-2026.pdf

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